Redditi prodotti all'estero: credito d'imposta e convenzioni

Il credito per le imposte pagate all'estero

Il residente dichiara il reddito estero insieme a quelli italiani, calcola l'IRPEF sul totale e poi scomputa l'imposta estera, ma non oltre la quota di IRPEF che quel reddito ha generato: se il reddito estero è il 30 per cento del reddito complessivo, il credito non può superare il 30 per cento dell'imposta netta italiana. Se lo Stato estero ha tassato di più, l'eccedenza dell'imposta estera rispetto alla quota italiana sui redditi dello stesso Stato si può riportare in avanti e all'indietro per otto anni e usare quando si verifica l'eccedenza opposta (c. 6, riformulato dal D.Lgs. 147/2015); in mancanza resta a carico del contribuente. Il calcolo si fa separatamente per ogni Stato (c. 3). L'imposta estera deve essere pagata «a titolo definitivo», cioè non più modificabile né rimborsabile: le ritenute d'acconto e le imposte contestate non si scomputano finché non diventano definitive; il credito si indica nella dichiarazione dell'anno in cui il reddito è stato prodotto se il pagamento definitivo avviene prima della sua presentazione, altrimenti nella dichiarazione successiva, purché l'imposta non ancora definitiva sia stata indicata (c. 4-5). La regola più severa è il comma 8: il credito non spetta se la dichiarazione è stata omessa o se il reddito estero non è stato indicato, e la dichiarazione integrativa tardiva non lo recupera. Per i redditi che in Italia scontano una ritenuta a titolo d'imposta o un'imposta sostitutiva, come dividendi e interessi esteri al 26 per cento, il credito di regola non spetta, perché quei redditi non concorrono al reddito complessivo: la Cassazione lo ha però riconosciuto quando la convenzione lo prevede espressamente (Cass. 25698/2022 sui dividendi statunitensi). Quando il reddito estero concorre solo in parte, come per le retribuzioni convenzionali, anche l'imposta estera scomputabile si riduce nella stessa proporzione (c. 10). Dal 1° gennaio 2027 la disciplina è nell'art. 185 del nuovo testo unico (D.Lgs. 117/2026), con lo stesso contenuto.

Che cosa dicono le convenzioni

La convenzione prevale sulla legge interna quando è più favorevole e non può mai peggiorare il trattamento (art. 169 TUIR). Per ottenere le ritenute ridotte alla fonte serve il certificato di residenza fiscale rilasciato dall'Agenzia delle entrate, da consegnare al sostituto estero con i moduli dello Stato di origine; chi non lo ha fatto chiede il rimborso della differenza allo Stato estero, non il credito in Italia, perché l'imposta estera oltre la misura convenzionale non è «dovuta» e quindi non è scomputabile. La regola dei 183 giorni dell'art. 15 si applica al singolo anno fiscale o a un periodo di dodici mesi secondo la convenzione, e conta i giorni di presenza fisica, non quelli lavorati.

Lavorare all'estero: retribuzioni convenzionali e frontalieri

Chi resta residente in Italia ma lavora all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, soggiornando nello Stato estero per più di 183 giorni nell'arco di dodici mesi, non è tassato sullo stipendio effettivo ma sulle retribuzioni convenzionali fissate ogni anno con decreto del Ministero del lavoro per settore e fascia (art. 51 c. 8-bis TUIR): è il regime dei lavoratori distaccati e degli espatriati, che di solito riduce la base imponibile e riduce in proporzione il credito per le imposte estere (art. 165 c. 10). Il requisito dei 183 giorni si conta sui giorni di presenza, ferie e festivi compresi, e il rapporto deve prevedere l'estero come sede esclusiva, non trasferte ripetute. Chi lavora in smart working dall'estero per un datore italiano produce il reddito dove si trova fisicamente e, se supera i limiti, rischia di spostare la residenza fiscale e di creare una stabile organizzazione per il datore.

I frontalieri sono i residenti che lavorano oltre confine tornando a casa ogni giorno. La legge italiana concede una franchigia: il reddito da lavoro dipendente prestato in zona di frontiera o in Paesi limitrofi, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, concorre al reddito complessivo solo per la parte eccedente 10.000 euro (art. 4 L. 83/2023, dal 2027 art. 217 del nuovo TUIR). Con la Svizzera l'accordo firmato il 23 dicembre 2020, ratificato con la legge 83/2023, in vigore dal 17 luglio 2023 e applicabile dal 1° gennaio 2024, ha cambiato il sistema: i nuovi frontalieri, residenti in un comune entro 20 chilometri dal confine, sono tassati in Svizzera fino all'80 per cento dell'imposta ordinaria svizzera e in Italia con il credito per l'imposta svizzera, mentre chi lavorava nell'area di frontiera tra il 31 dicembre 2018 e la data di entrata in vigore resta tassato solo in Svizzera per tutta la durata del rapporto (art. 9 dell'accordo), con i cantoni che versano ai comuni italiani di confine una quota del gettito fino al 2033. I contributi ai fondi di prepensionamento svizzeri sono deducibili e gli assegni familiari svizzeri non sono imponibili (artt. 5-6 L. 83/2023). Con la Francia vale la regola convenzionale della tassazione nello Stato di residenza per i frontalieri dei dipartimenti di confine, con l'Austria e San Marino regole analoghe ma non identiche.

Che cosa fare

1. Stabilire la residenza fiscale dell'anno: è il presupposto di tutto; per chi si è trasferito conta il domicilio e l'iscrizione all'AIRE.
2. Qualificare il reddito con la convenzione applicabile: lavoro, pensione privata o pubblica, dividendi, immobili; verificare la regola dei 183 giorni e la franchigia dei frontalieri.
3. Dichiarare sempre il reddito estero nei quadri RC, RL, RM o RW secondo il tipo, con l'imposta estera nel quadro CE; l'omissione fa perdere il credito.
4. Documentare il pagamento definitivo (certificazioni, dichiarazione estera, ricevute) e conservarlo per gli accertamenti; chiedere il certificato di residenza per le ritenute ridotte.
5. Recuperare le ritenute estere eccedenti con la domanda di rimborso allo Stato estero e contestare il diniego del credito sui dividendi quando la convenzione lo consente.

La doppia imposizione si evita con due mosse, dichiarare e scomputare, e si subisce con una omissione. Il presupposto è nella pagina sulla residenza fiscale; i conti su cui arrivano stipendi e pensioni estere nella pagina sul quadro RW; le società che «si trasferiscono» all'estero nella pagina su società di comodo ed esterovestizione; la correzione delle dichiarazioni nella pagina sul ravvedimento operoso.