La residenza fiscale delle persone fisiche: i criteri dal 2024

I criteri e le presunzioni

I criteri sono alternativi: ne basta uno per la maggior parte dell'anno, e il conteggio a frazioni di giorno rende decisiva la documentazione dei movimenti. La riforma (art. 1 D.Lgs. 209/2023, in vigore dal periodo d'imposta 2024) ha sostituito il domicilio civilistico, letto dal Fisco come sede degli affari e interessi, con il centro delle relazioni personali e familiari, e ha introdotto la presenza fisica come criterio autonomo; l'anagrafe è diventata presunzione relativa, allineando l'Italia alle convenzioni. Chi è residente paga l'IRPEF su tutti i redditi ovunque prodotti (art. 3), con il credito per le imposte pagate all'estero (art. 165), e deve dichiarare investimenti e attività estere nel quadro RW pagando IVIE e IVAFE; il non residente paga solo sui redditi di fonte italiana. Le società sono residenti se per la maggior parte dell'anno hanno in Italia la sede legale, la sede di direzione effettiva (dove si assumono in modo continuo e coordinato le decisioni strategiche) o la gestione ordinaria in via principale (art. 73, c. 3): è il terreno dell'esterovestizione.

Trasferirsi davvero: prove, convenzioni, accertamento

1. Cancellazione dall'anagrafe e AIRE: iscriversi all'AIRE entro 90 giorni dal trasferimento toglie la presunzione anagrafica, ma non basta: senza il trasferimento effettivo della vita, il Fisco prova la residenza con gli altri criteri.
2. Le prove che contano: contratto di affitto o rogito all'estero, utenze intestate, contratto di lavoro o attività, iscrizione al sistema sanitario e alle scuole dei figli, conto corrente e carte usate sul posto, tessere e abbonamenti, presenze documentate; in Italia, invece, niente casa a disposizione tutto l'anno, niente famiglia rimasta stabilmente, niente cariche o attività quotidiane.
3. Doppia residenza: se anche l'altro Stato la considera residente, decide la convenzione contro le doppie imposizioni con i criteri in sequenza (abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità, accordo tra le amministrazioni); senza convenzione si paga in entrambi con il solo credito d'imposta. L'anno non si fraziona: le convenzioni con Svizzera e Germania sono le uniche a prevedere lo split year.
4. Accertamento: l'Agenzia usa lo scambio automatico di informazioni finanziarie (CRS), i dati dei voli e delle carte, le celle telefoniche, i social e gli accessi alle banche dati; per i paradisi fiscali i termini di accertamento e le sanzioni sul quadro RW sono raddoppiati (art. 12 D.L. 78/2009). Chi risulta residente e non ha dichiarato subisce la sanzione per omessa dichiarazione (120 per cento dell'imposta dopo il D.Lgs. 87/2024), le sanzioni RW dal 3 al 15 per cento degli importi non dichiarati (dal 6 al 30 per i paradisi fiscali) e, oltre 50.000 euro di imposta evasa per anno, il reato di omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000).
5. Il contenzioso: si difende con la ricostruzione giorno per giorno dell'anno e con i documenti esteri; il ricorso segue le regole del processo tributario, e la residenza è una questione di fatto che si vince con le prove, non con le dichiarazioni.

Chi arriva in Italia: i regimi agevolati

Il regime dei neo-residenti (art. 24-bis) sostituisce l'IRPEF sui redditi esteri con un forfait annuo: 300.000 euro (50.000 per familiare) per chi trasferisce la residenza dal 1° gennaio 2026, 200.000 (25.000) per chi l'ha trasferita dal 10 agosto 2024 al 31 dicembre 2025, 100.000 (25.000) per i trasferimenti precedenti; dura al massimo quindici anni, richiede nove anni di residenza estera negli ultimi dieci e un interpello preventivo, esclude per i primi cinque anni le plusvalenze su partecipazioni qualificate ed esonera dal quadro RW e dalle imposte di successione sui beni esteri. Gli impatriati (art. 5 D.Lgs. 209/2023) tassano solo il 50 per cento dei redditi di lavoro dipendente, assimilati e autonomo prodotti in Italia, fino a 600.000 euro l'anno, per l'anno del trasferimento e i quattro successivi, se non sono stati residenti nei tre periodi d'imposta precedenti (sei o sette se tornano a lavorare per lo stesso gruppo), lavorano prevalentemente in Italia e hanno i requisiti di elevata qualificazione o specializzazione o hanno svolto ricerca sull'intelligenza artificiale; con un figlio minore l'imponibile scende al 40 per cento, e chi non resta almeno quattro anni restituisce tutto con gli interessi. I pensionati esteri (art. 24-ter) che si trasferiscono in un comune fino a 30.000 abitanti del Mezzogiorno o delle aree del sisma, dopo cinque anni di residenza estera, pagano il 7 per cento su tutti i redditi esteri per dieci anni. Tutte queste regole passano dal 1° gennaio 2027 nel nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026), che le riordina senza cambiarle nella sostanza. In pratica: prima di trasferirsi, in entrata o in uscita, si fissa la data, si documenta il cambio di vita e si conta ogni giorno, perché il Fisco lo farà.