L'accertamento dei tributi comunali (IMU, TARI, canone unico)

I termini e il contenuto dell'avviso

La regola sui termini è la prima difesa da controllare. Il quinquennio si conta dall'anno in cui la dichiarazione è stata presentata o il versamento è stato eseguito, o avrebbe dovuto esserlo: per l'IMU dovuta in un anno, l'avviso deve arrivare entro il 31 dicembre del quinto anno successivo; per la TARI vale lo stesso schema, con la particolarità che l'obbligo dichiarativo sorge quando inizia l'occupazione o la detenzione dei locali. Entro lo stesso termine devono essere contestate o irrogate le sanzioni. Se il titolo esecutivo per la riscossione coattiva è notificato separatamente, il termine è il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo (c. 163). Il comma 162 impone il contenuto dell'atto: la motivazione in relazione ai presupposti di fatto e alle ragioni giuridiche, con l'obbligo di allegare l'atto richiamato non conosciuto dal contribuente o di riprodurne il contenuto essenziale; l'indicazione dell'ufficio presso cui ottenere informazioni, del responsabile del procedimento, dell'organo presso il quale promuovere il riesame in autotutela, delle modalità, del termine e dell'organo giurisdizionale per il ricorso, e del termine di sessanta giorni per pagare; la sottoscrizione del funzionario designato dall'ente per la gestione del tributo. Le carenze su questi elementi sono i vizi più frequenti negli atti dei Comuni piccoli o degli affidatari privati. Gli interessi sono determinati dall'ente entro tre punti sopra il tasso legale e spettano anche al contribuente sulle somme da rimborsare (c. 165), e il rimborso di quanto versato e non dovuto va chiesto entro cinque anni dal versamento o dal giorno in cui è stato accertato il diritto, con obbligo dell'ente di provvedere entro centottanta giorni (c. 164).

L'accertamento esecutivo: che cosa succede dopo i 60 giorni

La riforma del 2020 ha eliminato il doppio passaggio avviso-cartella per tutti i tributi e le entrate patrimoniali di Comuni, Province e Città metropolitane, compresi quelli riscossi da concessionari privati iscritti all'albo. Per il contribuente cambiano due cose: il tempo per reagire coincide con il termine di ricorso, e le somme crescono con oneri di riscossione e interessi di mora previsti dalla legge. La sospensione di centottanta giorni è il margine per trovare un accordo o chiedere la rateazione, ma non protegge da ipoteche e fermi, che rientrano tra le azioni cautelari escluse.

Come ci si difende

Il ricorso si propone alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro sessanta giorni dalla notifica dell'atto; dal 2024 non c'è più il reclamo-mediazione, quindi il ricorso si deposita subito dopo la notifica alla controparte. Se il pagamento immediato può causare un danno grave e irreparabile, si chiede la sospensione dell'atto impugnato (art. 47 D.Lgs. 546/1992), che il giudice decide di regola entro trenta giorni. In parallelo conviene presentare istanza di autotutela, che per alcuni vizi manifesti è obbligatoria dal 2024 secondo lo Statuto del contribuente, e verificare se il regolamento comunale ammette l'accertamento con adesione, che sospende i termini di novanta giorni e consente di ridurre le sanzioni. I vizi che ricorrono negli accertamenti comunali sono sempre gli stessi: la decadenza dei cinque anni; la notifica irregolare, spesso per raccomandata senza relata o a indirizzi non aggiornati; la motivazione per relationem senza allegazione delle delibere tariffarie; l'omessa indicazione del responsabile del procedimento o del soggetto che procederà alla riscossione; le tariffe deliberate fuori termine o non pubblicate; nella TARI le superfici e le categorie errate, i locali inutilizzabili, la doppia imposizione su immobili accatastati; nell'IMU l'errata qualificazione dell'area come edificabile, il mancato riconoscimento dell'abitazione principale, delle pertinenze o delle esenzioni, i comproprietari ignorati. Prima del ricorso è utile chiedere l'accesso agli atti e alle delibere, che gli enti devono pubblicare nel portale del federalismo fiscale.

Che cosa fare

1. Controllare la data: anno del tributo e termine del 31 dicembre del quinto anno successivo; verificare la notifica e la sua regolarità.
2. Leggere l'atto: motivazione, delibere richiamate e allegate, superfici e rendite, responsabile del procedimento, soggetto della riscossione, termine di pagamento.
3. Scegliere entro 60 giorni: pagare (anche a rate), chiedere l'autotutela o l'adesione se prevista, o ricorrere con eventuale istanza di sospensione.
4. Se si paga a rate: rispettare le scadenze, perché la decadenza fa perdere la sospensione e riapre l'esecuzione sull'intero residuo.
5. Dopo l'esecutività: monitorare l'affidamento e i 180 giorni; contestare gli atti della riscossione per vizi propri e verificare i limiti degli importi minimi.

Negli accertamenti comunali la difesa comincia dal calendario: cinque anni per l'atto, sessanta giorni per reagire, e da quel momento l'atto è già un titolo esecutivo. L'imposta e i suoi presupposti sono nella pagina sui casi controversi dell'IMU e nella pagina su avvisi IMU e TARI; il processo nella pagina sul ricorso tributario e la richiesta di bloccare l'atto nella pagina sulla sospensione dell'atto impugnato; la correzione senza giudice nella pagina sull'autotutela.