La dichiarazione di successione e l'imposta: chi, quando, quanto

Chi, quando, come

1. Chi è obbligato (art. 28): i chiamati all'eredità e i legatari (anche se non hanno ancora accettato), i loro rappresentanti legali, i curatori dell'eredità giacente, gli esecutori testamentari, i trustee; la dichiarazione presentata da uno solo vale per tutti; chi rinuncia prima della scadenza, o chiede la nomina di un curatore non avendo il possesso dei beni, è esonerato se ne informa l'ufficio.
2. Termine: 12 mesi dall'apertura della successione (la morte); decorre dalla nomina per curatori, esecutori e trustee, dalla chiusura della liquidazione giudiziale del defunto, dalla scadenza del termine per l'inventario in caso di accettazione con beneficio, dalla sentenza di morte presunta.
3. Come: modello telematico dell'Agenzia delle Entrate, inviato dall'erede con SPID o tramite un intermediario (CAF, commercialista, notaio); i non residenti possono spedire per raccomandata. Si allegano il certificato di morte, l'albero genealogico, il testamento pubblicato, gli atti e le visure degli immobili, i certificati bancari con i saldi alla data della morte, i documenti su quote, polizze e passività; la dichiarazione nulla o su modello diverso si considera omessa.
4. Passività deducibili: debiti del defunto risultanti da atto scritto con data certa anteriore o da provvedimenti giudiziari, mutui e finanziamenti, spese mediche degli ultimi sei mesi sostenute dagli eredi, spese funerarie fino a 1.032,91 euro (art. 24), imposte dovute dal defunto.
5. Dopo: l'Agenzia rilascia l'attestazione di presentazione, esegue la voltura catastale degli immobili (richiesta contestuale), e con la copia della dichiarazione le banche sbloccano i conti e le società annotano il passaggio delle quote; la dichiarazione integrativa o sostitutiva va presentata se sopravvengono beni, testamenti o eventi che cambiano la devoluzione (art. 28, c. 6).

Quanto si paga

La base imponibile è il valore netto dell'asse (attivo meno passività deducibili) alla data della morte (art. 8): gli immobili si valutano al valore catastale, che l'ufficio non può rettificare (art. 34, c. 5): rendita rivalutata del 5 per cento e moltiplicata per 120 (110 con la prima casa, 60 per uffici e capannoni, 40,8 per i negozi), reddito dominicale rivalutato del 25 per cento e moltiplicato per 90 per i terreni, i conti, i titoli e i fondi al valore alla data, le aziende e le quote al patrimonio netto contabile senza avviamento (art. 8, c. 1-bis); il passaggio di aziende, quote e azioni ai discendenti e al coniuge è esente se l'attività prosegue, o il controllo si mantiene, per almeno cinque anni (art. 3, c. 4-ter). Non entrano nell'attivo (art. 12) i titoli di Stato italiani e degli altri Stati UE e SEE, i BOT e i CCT, il TFR e le indennità di fine rapporto, le somme delle assicurazioni sulla vita e previdenziali, i veicoli iscritti al PRA, i crediti contestati e quelli verso lo Stato non ancora riconosciuti, i beni culturali vincolati; le somme sui conti cointestati si presumono divise in parti uguali (art. 11). Sugli immobili si aggiungono l'imposta ipotecaria (2 per cento) e catastale (1 per cento), ridotte a 200 euro ciascuna se almeno un erede ha i requisiti prima casa (beneficio che si estende a tutti i coeredi), il bollo e i tributi speciali. Dal 2025 (D.Lgs. 139/2024) l'imposta è autoliquidata: si calcola nella dichiarazione e si versa entro 90 giorni dalla scadenza del termine di presentazione, con la rateazione (20 per cento subito e il resto in otto rate trimestrali, dodici oltre 20.000 euro, per importi superiori a 1.000 euro); l'ufficio controlla l'autoliquidazione entro due anni dalla presentazione e notifica l'eventuale avviso di liquidazione da pagare in 60 giorni (art. 33), può rettificare i valori entro due anni dal pagamento e accertare l'omessa dichiarazione entro cinque anni dalla scadenza (art. 27). Le successioni ravvicinate (entro cinque anni) godono di una riduzione decrescente dell'imposta (art. 25).

Errori, ritardi, casi particolari

Per le violazioni dal 1° settembre 2024 (D.Lgs. 87/2024) la dichiarazione omessa costa il 120 per cento dell'imposta liquidata d'ufficio, quella tardiva entro trenta giorni il 45 per cento, l'infedele l'80 per cento della differenza d'imposta (artt. 50 e 51), tutte riducibili con il ravvedimento operoso e, dopo l'avviso, con la definizione a un terzo; senza imposta le sanzioni sono fisse, da 250 a 1.000 euro (da 150 a 500 se il ritardo non supera i trenta giorni). Senza dichiarazione gli immobili non si vendono e non si volturano, le banche non liberano i conti oltre le spese urgenti e i chiamati rischiano l'accertamento d'ufficio con sanzioni. Chi presenta la dichiarazione compie un atto fiscale, non un'accettazione dell'eredità: il chiamato che vuole rinunciare può farlo anche dopo, ma se ha il possesso dei beni deve rispettare i termini dell'inventario. Le successioni con beni o eredi all'estero seguono il regolamento europeo e le convenzioni contro le doppie imposizioni (con Francia, Regno Unito, Stati Uniti, Svezia, Danimarca, Grecia), con la dichiarazione dovuta in Italia per il residente su tutti i beni ovunque situati e per il non residente sui beni in Italia. Dal 1° gennaio 2027 la disciplina passa nel testo unico delle imposte indirette (D.Lgs. 123/2025) senza cambiare aliquote e franchigie. In pratica, il primo passo è il certificato di morte e la ricerca dei testamenti; il secondo, la raccolta dei saldi bancari e delle visure; il terzo, la scelta tra fare da sé con il software dell'Agenzia (successioni semplici tra coniuge e figli) e affidarsi a un professionista quando ci sono più immobili, quote societarie, beni all'estero o eredi in conflitto.