Sequestro e confisca nei reati tributari (art. 12-bis D.Lgs. 74/2000)

In breve

Confisca obbligatoria del profitto con la condanna o il patteggiamento, anche per equivalente.
Sequestro preventivo già durante le indagini, per il valore dell'imposta evasa.
Prima la società, poi i beni dell'amministratore autore del reato.
Denaro sui conti: confisca diretta anche se di origine lecita.
Rate regolari: di regola niente sequestro.

Che cosa si confisca e a chi

Art. 12-bis, c. 1, D.Lgs. 74/2000

«Nel caso di condanna o di applicazione della pena su richiesta delle parti a norma dell'articolo 444 del codice di procedura penale per uno dei delitti previsti dal presente decreto, è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo o profitto.»

Poiché la confisca è obbligatoria, il giudice può disporre il sequestro preventivo dei beni confiscabili già durante le indagini (art. 321, c. 2, c.p.p.; si veda la pagina sul sequestro preventivo). Quando il reato è commesso dall'amministratore per la società, il profitto che si trova nella disponibilità della società si confisca direttamente a questa; il sequestro per equivalente colpisce invece i beni personali dell'amministratore, e non quelli della società, salvo che sia uno schermo fittizio (Cass. SU 10561/2014). Se il profitto è denaro, la confisca delle somme sul conto è sempre diretta, anche se il titolare prova che il denaro ha un'origine lecita (Cass. SU 42415/2021).

Misura	Quando	Norma
Confisca diretta o per equivalente	Sempre, con condanna o patteggiamento	Art. 12-bis, c. 1
Sequestro preventivo	Durante il procedimento, sui beni confiscabili	Art. 321, c. 2, c.p.p.
Niente sequestro	Debito in rateizzazione con pagamenti regolari, salvo pericolo di dispersione	Art. 12-bis, c. 2
Confisca allargata dei beni sproporzionati	Oltre 200.000 euro di passivi fittizi (art. 2) o di fatture false (art. 8); oltre 100.000 euro di imposta evasa (art. 3) o di debito sottratto (art. 11, c. 1)	Art. 12-ter; art. 240-bis c.p.

Come difendersi

La confisca allargata colpisce i beni di valore sproporzionato al reddito di cui il condannato non giustifica la provenienza, e la legge esclude che si possa giustificarli con il reimpiego dell'evasione fiscale, salvo che il debito tributario sia stato estinto (art. 240-bis c.p.). Contro il sequestro si propone la richiesta di riesame, contestando il reato, il calcolo del profitto, la titolarità o la disponibilità dei beni; il sequestro va revocato quando vengono meno i presupposti (art. 321, c. 3, c.p.p.). Pagare o rateizzare il debito è spesso la via più efficace (si veda la pagina sul pagamento del debito tributario); per la responsabilità della società si veda quella sul D.Lgs. 231/2001. Dal 1° gennaio 2027 queste regole confluiscono nel testo unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024).

Leggere il decreto: reato, importo del profitto, beni colpiti.
Verificare i conti del profitto e l'imposta effettivamente dovuta.
Documentare la titolarità dei beni e i redditi leciti.
Proporre il riesame entro dieci giorni.
Avviare la rateizzazione o il pagamento e chiedere la revoca.

Domande frequenti

La società ha evaso l'IVA: possono sequestrare i miei beni di amministratore?

Sì, ma in un ordine preciso. Il profitto del reato che si trova nella disponibilità della società si sequestra e si confisca direttamente alla società; se non si trova, il sequestro per equivalente colpisce i beni dell'amministratore che ha commesso il reato, mentre non può colpire per equivalente i beni della società, salvo che sia uno schermo fittizio (Cass. SU 10561/2014).

I soldi sul conto provengono da un'eredità: possono confiscarli lo stesso?

Secondo le Sezioni Unite, quando il profitto del reato è denaro la confisca delle somme sul conto è diretta e non per equivalente, e l'allegazione o la prova dell'origine lecita del denaro non la impedisce (Cass. SU 42415/2021). Restano possibili le difese sull'importo del profitto e sulla sua effettiva disponibilità.

Se rateizzo il debito evito il sequestro?

Di regola sì: il sequestro finalizzato alla confisca non è disposto se il debito tributario è in corso di estinzione con la rateizzazione, anche dopo conciliazione o accertamento con adesione, e il contribuente è in regola con i pagamenti. Fa eccezione il concreto pericolo di dispersione della garanzia patrimoniale, desunto dalle condizioni del reo e dalla gravità del reato (art. 12-bis, c. 2, D.Lgs. 74/2000).

Come si contesta un sequestro?

Con la richiesta di riesame al tribunale entro dieci giorni dall'esecuzione o dalla conoscenza del provvedimento, contestando il reato, il calcolo del profitto, la titolarità dei beni o l'assenza di pericolo; in ogni momento si può chiedere la revoca se vengono meno i presupposti, per esempio dopo il pagamento (art. 321, c. 3, c.p.p.).

Fonti normative

I testi sono quelli vigenti su normattiva.it alla data di verifica della pagina.

Da leggere insieme

Arresto e misure cautelariIl sequestro preventivo di beni, conti e societàArt. 321 c.p.p.: sequestro impeditivo e finalizzato alla confisca, anche per equivalente; motivazione sul pericolo (SU 36959/2021), riesame in 10 giorni, appello, revoca.
Il procedimento penaleLa confisca: diretta, per equivalente, allargataArtt. 240, 240-bis e 322-ter c.p.: confisca facoltativa e obbligatoria, profitto in denaro, per equivalente, allargata, società, concorrenti e prescrizione.
Reati tributariLa dichiarazione fraudolenta: fatture false e altri artificiFatture false in dichiarazione senza soglia, altri artifici con soglie, pene fino a 8 anni, pagamento del debito, confisca, pene accessorie, patteggiamento.
Reati tributariPagare il debito tributario per estinguere il reato o ridurre la penaOmessi versamenti pagati prima del dibattimento, ravvedimento prima dei controlli, rateizzazione e sospensione del processo, attenuante, patteggiamento, sequestro.
Reati tributariI reati tributari (D.Lgs. 74/2000): mappa, soglie, peneTutti i reati tributari in tabella: fatture false, infedele oltre 100.000, omessa oltre 50.000, IVA oltre 250.000, ritenute oltre 150.000; pagamento che estingue.
Arresto e misure cautelariIl riesame contro la misura cautelare (e l'appello)Il riesame (art. 309 c.p.p.): richiesta entro 10 giorni, tribunale della libertà, decisione in 10 giorni e perdita di efficacia per ritardo.
Reati societari e fallimentariLa responsabilità «penale» delle società (D.Lgs. 231/2001)Società imputata per i reati di amministratori e dipendenti: interesse o vantaggio, modello 231, sanzioni pecuniarie e interdittive, cautelari, difensore dell'ente.
Reati tributariL'omesso versamento dell'IVA (art. 10-ter D.Lgs. 74/2000)Il reato di omesso versamento IVA dopo il 2024: soglia 250.000 euro, consumazione al 31 dicembre dell'anno successivo, rateazione che esclude.