Il ricorso per cassazione in materia tributaria

Quali sentenze e per quali motivi

Al ricorso si applicano le norme del codice di procedura civile, in quanto compatibili (art. 62, c. 2). Dal 1° gennaio 2027 le stesse regole passano, con la stessa sostanza, negli articoli 116-118 del testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024). I motivi sono cinque e tassativi:

Il ricorso è inammissibile quando la sentenza impugnata ha deciso le questioni di diritto in modo conforme alla giurisprudenza della Corte e i motivi non offrono elementi per cambiarla (art. 360-bis). In pratica il ricorso utile è quello che individua un errore di diritto preciso, spiega perché la regola corretta porterebbe a un esito diverso e indica per ogni motivo gli atti e i documenti su cui si fonda, riportandone il contenuto rilevante (art. 366).

Termini, firma, deposito

Nel processo tributario sono le parti a notificare la sentenza (art. 38 D.Lgs. 546/1992): dalla notifica decorrono sessanta giorni per ricorrere (art. 325 c.p.c.); se nessuno la notifica, il ricorso va proposto entro sei mesi dalla pubblicazione (art. 327 c.p.c.). Entrambi i termini sono sospesi dal 1° al 31 agosto. Il ricorso deve essere sottoscritto da un avvocato iscritto nell'albo speciale, con procura speciale (art. 365), notificato alle controparti e depositato telematicamente entro venti giorni dall'ultima notificazione, a pena di improcedibilità (art. 369). Chi riceve il ricorso può resistere con controricorso entro quaranta giorni dalla notifica (art. 370).

La sospensione della sentenza impugnata

Il ricorso per cassazione non ferma gli effetti della sentenza di secondo grado. Chi ha ricorso può chiedere alla corte di giustizia tributaria che l'ha pronunciata di sospenderne l'esecutività, in tutto o in parte, per evitare un danno grave e irreparabile, dimostrando di aver già depositato il ricorso. Il presidente fissa la camera di consiglio entro trenta giorni, con avviso alle parti almeno dieci giorni liberi prima, e in caso di eccezionale urgenza può sospendere subito con decreto; il collegio decide con ordinanza non impugnabile e può subordinare la sospensione a una garanzia (art. 62-bis). Come si prepara un'istanza di sospensione è spiegato nella pagina sulla sospensione dell'atto impugnato.

Come decide la Corte

I ricorsi tributari sono trattati dalla sezione tributaria, di regola in camera di consiglio: la data è comunicata ai difensori almeno sessanta giorni prima e le parti possono depositare memorie fino a dieci giorni prima (art. 380-bis.1). Se un consigliere ritiene il ricorso inammissibile, improcedibile o manifestamente infondato, formula una proposta di definizione: entro quaranta giorni il ricorrente può chiedere che la Corte decida comunque, altrimenti il ricorso si intende rinunciato; se la Corte decide in conformità alla proposta, applica le condanne dell'art. 96, commi 3 e 4 (art. 380-bis). Le questioni di diritto nuove e difficili possono arrivare alla Corte anche prima, con il rinvio pregiudiziale che il giudice di merito, compreso quello tributario, può disporre quando la questione si pone in numerosi giudizi (art. 363-bis): il primo caso in materia tributaria è stato disposto dalla corte di primo grado di Agrigento il 31 marzo 2023.

Chi è stato assolto in un processo penale per gli stessi fatti, con sentenza irrevocabile pronunciata dopo il dibattimento perché il fatto non sussiste o perché non l'ha commesso, può farla valere nel processo tributario, e depositarla anche in Cassazione fino a quindici giorni prima dell'udienza o dell'adunanza (art. 21-bis D.Lgs. 74/2000). Le liti pendenti possono inoltre chiudersi con le definizioni agevolate che la legge prevede di volta in volta.

Dopo la decisione: rinvio e revocazione

La Cassazione può rigettare, cassare senza rinvio, decidendo direttamente nel merito quando non servono altri accertamenti di fatto, o cassare con rinvio alla corte di giustizia tributaria, che giudica in diversa composizione. In quest'ultimo caso la causa deve essere riassunta nei confronti di tutte le parti entro sei mesi dalla pubblicazione della sentenza di cassazione, producendone copia autentica a pena di inammissibilità; le parti conservano la posizione che avevano e non possono cambiare le proprie richieste. Se il termine scade, si estingue l'intero processo (art. 63) e l'atto impugnato diventa definitivo. Contro le decisioni della Cassazione è possibile solo la revocazione per errore di fatto, entro sessanta giorni dalla notifica o sei mesi dalla pubblicazione (art. 391-bis c.p.c.).

1. Leggere la sentenza di secondo grado cercando errori di diritto e di procedura, non solo un esito sgradito.
2. Calcolare il termine: 60 giorni dalla notifica o 6 mesi dalla pubblicazione, tenendo conto di agosto.
3. Affidare il ricorso a un avvocato cassazionista, con i fascicoli dei due gradi.
4. Valutare la sospensione se la sentenza impone di pagare somme rilevanti.
5. Dopo la decisione, in caso di rinvio, riassumere entro sei mesi.

Il grado precedente è spiegato nella pagina sull'appello tributario; l'avvio della lite nella pagina sul ricorso tributario; il nuovo assetto dei giudici tributari nella pagina sulla riforma della giustizia tributaria.